Ваша команда юристов: безопасность и уверенность

info@ks-pravo.ru

оставьте заявку

Мы свяжемся с вами и обсудим детали сотрудничества

Юридические услуги и решения для бизнеса

+7 499 840 02 22

НДС 22% с 2026 года: переходный период, изменение договоров и дополнительные соглашения

Дата публикации: 20.04.2026

Быстро, кратко и по существу: С 1 января 2026 года ставка НДС повышается с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Дата договора значения не имеет — ключевой момент реализации. Если отгрузка товара, выполнение работ или оказание услуг происходит с 2026 года, применяется ставка 22%, даже если аванс получен в 2025 году. Для «переходящих» договоров необходимо заключить дополнительное соглашение, в котором стороны фиксируют: либо сохранение итоговой цены (тогда продавец теряет в выручке), либо сохранение цены «нетто» (тогда цена вырастает на 2%). По госзакупкам (44-ФЗ) цена контракта является твёрдой и может быть изменена только при наличии специальных оснований. По 223-ФЗ — изменения возможны, если это предусмотрено договором и положением о закупке.

1. Ключевое изменение закона

1.1. Нормативная база ФЗ №425

В соответствии с частью 3 статьи 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, с 1 января 2026 года налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость увеличивается с 20% до 22%. Данная норма внесена в пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Как указано в пункте 13 статьи 25 Федерального закона № 425-ФЗ, налоговая ставка по НДС в размере 22 процента применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2026 года.
Федеральная налоговая служба в своём письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ разъяснила, что дата подписания договора не является определяющим фактором для выбора ставки. Ключевое значение имеет момент реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Если отгрузка происходит начиная с 1 января 2026 года, применяется ставка 22%, вне зависимости от того, когда именно был заключён договор и на каких условиях.
Ни Налоговый кодекс РФ, ни Федеральный закон № 425-ФЗ не содержат специальных переходных норм для операций по сделкам, заключённым до окончания 2025 года, но фактически реализуемым в 2026 году и далее.

2. Переходный период: авансы и отгрузки

2.1. Правило по отгрузке

Если отгрузка состоялась в 2025 году, а оплата и счёт-фактура выставлены в 2026 году:

Продавец применяет ставку 20% по реализованным в 2025 году товарам. Пересчитывать налог по новой ставке на дату получения оплаты либо выставления счёта-фактуры (даже если документ оформляется уже в 2026 году) не требуется. Ставка 22% используется только при реализации с 1 января 2026 года.

Особое правило для длящихся услуг (аренда, лизинг, охрана и т.п.): момент подписания акта значения не имеет. Налоговая база определяется на последний день каждого квартала, в котором услуги фактически оказывались (Письмо Минфина России от 10.02.2025 № 03-07-11/11276). По услугам, период оказания которых пришёлся на 2025 год, НДС начисляется по ставке 20%.

Для работ, завершённых в 2025 году, но принятых заказчиком в 2026 году: они считаются выполненными в 2026 году, поэтому применяется ставка 22%. Если акт сдачи-приёмки подписан в 2025 году — ставка 20%.

Покупатель по товару, полученному в 2025 году, принимает НДС к вычету по ставке 20%. При получении счёта-фактуры с ошибочной ставкой 22% необходимо запросить исправленный документ. Пересчитывать и доплачивать налог из-за повышения ставки не нужно.

2.2. Правило по авансу

Если аванс получен до 1 января 2026 года, а отгрузка состоялась в 2026 году:

Продавец при реализации в 2026 году применяет ставку 22%, даже если ранее исчислил НДС с аванса по ставке 20/120. При этом он вправе принять к вычету всю сумму налога, исчисленного ранее с аванса по ставке 20/120 (Письмо Минфина России от 23.12.2025 № 03-07-11/125182).

Покупатель при принятии к учёту товаров в 2026 году принимает НДС к вычету по ставке 22% (налог предъявляет продавец). Если ранее покупатель принимал к вычету налог с выданного аванса по ставке 20/120, эту сумму необходимо восстановить.

«При переходе налогоплательщиками с налоговой ставки по НДС в размере 20 процентов на налоговую ставку НДС в размере 22 процента ФНС России рекомендует руководствоваться подходами, изложенными в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@».

2.3. Возникающая разница и необходимость доплаты

При повышении ставки с 20% до 22% возникает разница в 2%, которая требует урегулирования между сторонами. Порядок квалификации доплаты зависит от даты её перечисления (Письмо Минфина России от 28.01.2026 № 03-00-08/5827, п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@):

*Ситуация*	*Квалификация доплаты*	*Ставка НДС*	*Документооборот*
Доплата перечислена в 2026 году	Не признается дополнительной оплатой стоимости товаров, а считается непосредственной доплатой налога	Продавец не исчисляет НДС по ставке 22/122	Выставляется корректировочный счёт-фактура на разницу. Покупатель принимает НДС к вычету в размере 2% (Письмо Минфина от 12.04.2019 № 03-07-11/26126)
Доплата перечислена до 2026 года	Является дополнительной оплатой стоимости товаров	Исчисляется НДС по ставке 20/120	Выставляется корректировочный счёт-фактура с учётом изменения стоимости

В обоих случаях допускается составление единого корректировочного счёта-фактуры по нескольким счетам-фактурам, оформленным ранее.

3. Изменение договора: когда и как

3.1. Общие правила определения цены договора

Общая цена договора, подлежащая уплате поставщику (подрядчику, исполнителю), определяется с учётом НДС. Если налог не выделен в договоре, по умолчанию он включён в цену. Продавец самостоятельно выделяет сумму НДС расчётным методом. Исключение — случай, когда из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтён в цене (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, Письмо Минфина России от 20.04.2018 № 03-07-08/26658).

3.2. Когда допсоглашение не нужно

Дополнительное соглашение не требуется в следующих случаях:

Договор исполнен полностью в 2025 году (отгрузка, приёмка, оплата — всё в 2025 году).
Договор заключён и исполняется после 1 января 2026 года — в нём изначально прописана ставка 22%.
В договоре прямо указано, что цена определена без учёта НДС, и налог начисляется сверху по ставке, действующей на дату отгрузки (такая формулировка автоматически применяет актуальную ставку).
В договоре есть общее положение «НДС по ставке, установленной законом» — формально нет необходимости вносить изменения, однако с практической точки зрения лучше внести конкретику.

3.3. Когда допсоглашение обязательно

Дополнительное соглашение необходимо заключить в следующих случаях:

Договор заключён в 2025 году, но исполнение (отгрузка, приёмка) полностью или частично переходит на 2026 год.
В договоре зафиксирована твёрдая цена с указанием ставки 20%.
Стороны хотят изменить распределение налогового бремени (сохранить цену «нетто» или сохранить итоговую цену).

Рекомендуемый порядок действий:

Направить контрагенту уведомление (письмо) с предложением урегулировать цену договора в связи с повышением ставки НДС до 22%.
Согласовать вариант изменения цены.
Заключить дополнительное соглашение к договору.

3.4. Стратегии переговоров (продавец/поставщик vs покупатель/заказчик)

По общему правилу цена длящегося договора, включающая в себя НДС, может быть изменена только по соглашению сторон (ст. 421, 424 ГК РФ). Поэтому заказчик, не согласный с увеличением цены в связи с увеличением ставки НДС с 2026 года, вправе настаивать на сохранении итоговой стоимости действующего договора. Он не обязан пересматривать эту стоимость и оформлять допсоглашение, даже в случае увеличения налоговой ставки НДС в результате изменений налогового законодательства.

Позиция продавца (поставщика, исполнителя): стремиться к сохранению цены «нетто» (без НДС), чтобы итоговая цена с НДС выросла пропорционально. Аргумент: повышение ставки — это изменение налогового законодательства, не зависящее от сторон, поэтому покупатель должен компенсировать увеличение налога.

Позиция покупателя (заказчика): стремиться к сохранению итоговой цены с НДС. В этом случае рост ставки автоматически уменьшает цену товара без НДС, и продавец фактически принимает налоговое бремя на себя. Аргумент: цена договора является твёрдой, и изменение закона не должно увеличивать расходы покупателя.

«Цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. При заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом № 44-ФЗ (статьи 95 и 112 Закона № 44-ФЗ)».

3.5. Изменение ставки с сохранением цены «нетто» (для продавца)

В дополнительном соглашении фиксируется, что цена товара (работы, услуги) без НДС остаётся неизменной, а итоговая цена с НДС увеличивается пропорционально изменению ставки.

Формулировка для допсоглашения:
«В связи с изменением ставки НДС с 20% до 22% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ и ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ стороны договорились:

Пункт X договора изложить в следующей редакции: „Цена договора составляет ______ руб., в том числе НДС 22% — ______ руб.“
Стоимость товара (работы, услуги) без НДС остаётся неизменной и составляет ______ руб.
Покупатель обязуется произвести доплату в размере 2% от цены без НДС в течение 5 (пяти) рабочих дней с даты подписания настоящего соглашения».

3.6. Изменение ставки с изменением итоговой цены (пропорционально)

В этом случае итоговая цена с НДС не меняется, а уменьшается цена без НДС. Продавец получает ту же сумму, но его налоговая база снижается.

Формулировка для допсоглашения:
«В связи с изменением ставки НДС с 20% до 22% стороны договорились:

Пункт X договора изложить в следующей редакции: „Цена договора составляет 120 000 (Сто двадцать тысяч) руб. 00 коп., в том числе НДС 22% — ______ руб.“
Общая сумма договора остаётся неизменной. Увеличение ставки НДС не влечёт увеличения цены, подлежащей уплате покупателем».

3.7. Универсальная формулировка для будущих периодов

Для договоров, которые будут заключаться после 1 января 2026 года, либо для долгосрочных контрактов рекомендуется включать условие, автоматически адаптирующее цену к изменению ставки НДС:

«Цена договора определена без учёта НДС и составляет ______ руб. НДС начисляется сверх цены по ставке, установленной налоговым законодательством Российской Федерации на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При изменении ставки НДС в период действия договора цена договора с НДС подлежит автоматическому пересчёту исходя из новой ставки без подписания дополнительного соглашения».

Проведем анализ документов

Напишите нам — мы перезвоним, обсудим детали и сразу возьмемся за выполнение

Информируем о недостающих документах

Даем советы и разъяснения по следующим шагам

Проводим анализ перспектив обращения в суд

Сбор недостающих и подготовка документов

4. Отдельный блок: госзакупки по 44-ФЗ

4.1. Общий принцип применения ставки

При поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) начиная с 2026 года применяется ставка 22% независимо от даты заключения и условий контракта (Письмо Минфина России от 19.01.2026 № 24-06-06/2382).
Все операции (отгрузки, акты) в 2026 году облагаются НДС по ставке 22%, независимо от того, когда был заключён контракт.

4.2. Особенности строительных контрактов с поэтапной сдачей

Для контрактов на строительство или реконструкцию объектов капитального строительства, заключённых до 1 января 2026 года, предусмотрен дифференцированный подход:

К этапам работ, принятым заказчиком до 1 января 2026 года, применяется ставка 20%.
К этапам работ, принятым начиная с 1 января 2026 года, применяется ставка 22%.

Оплата в 2026 году за работы, принятые в 2025 году, ставку НДС не меняет — важно только, когда наступил момент реализации.

4.3. Возможность изменения цены контракта (№44-ФЗ)

Цена государственного (муниципального) контракта по общему правилу является твёрдой (ч. 2 ст. 34 Закона № 44-ФЗ). При заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом № 44-ФЗ (статьи 51, 95 и 112 Закона № 44-ФЗ).

Минфин России разъяснил, что цена контракта относится к существенным условиям контракта, изменение которых допускается исключительно при наличии оснований, предусмотренных Законом № 44-ФЗ.

Повышение ставки НДС само по себе не признаётся обстоятельством, влекущим невозможность исполнения контракта. Для применения части 65.1. статьи 112 Закона № 44-ФЗ поставщик должен доказать наличие реальной невозможности исполнения обязательств, обусловленной совокупностью объективных факторов, а не ссылаться исключительно на факт увеличения налоговой нагрузки.

5. НДС 22% по договорам в рамках
Закона № 223-ФЗ

5.1. Общее правило применения ставки

Если договор был заключён с указанием ставки 20%, но поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг приходится на период с 1 января 2026 года, применяется уже новая ставка 22%. Дата подписания договора и его изначальные условия на это не влияют.

5.2. Изменение цены договора (№223-ФЗ)

По Закону № 223-ФЗ цена закупаемых товаров, работ, услуг по заключённым договорам может быть изменена по сравнению с ценами, указанными в итоговом протоколе. Внести изменения в договор нужно в порядке, предусмотренном положением о закупке.

Если договор и положение о закупке содержат условия о возможности изменять цену при исполнении договора, то по соглашению сторон можно скорректировать стоимость товаров (работ, услуг) в том числе в связи с повышением ставки НДС до 22%. Для этого надо заключить дополнительное соглашение к договору. Информацию об изменении договора нужно разместить в ЕИС за исключением случаев, предусмотренных Законом № 223-ФЗ (ч. 5 ст. 4 Закона № 223-ФЗ).
Ранее Минфин России придерживался данной позиции при изменении ставки НДС с 18% до 20%. Полагаем, что эта позиция актуальна и для её текущего повышения (Информационное письмо от 29.11.2018 № 24-01-07/86352).

5.3. Что делать, если цена договора не меняется

Если стороны по каким-либо причинам не изменяют общую стоимость договора, налоговое бремя ложится на поставщика, подрядчика или исполнителя. В этом случае он получает ту же сумму денег, но вынужден уплатить налог по повышенной ставке, что автоматически снижает его выручку без учёта НДС.

6. Возврат товаров при изменении ставки

6.1. Действия продавца

С 2026 года при возврате товара, реализованного ранее, в кассовом чеке в реквизите «признак расчёта» (тег 1054) укажите «2» («Возврат прихода»). Проставьте ставку НДС, которая действовала в период отгрузки, т.е. 20% (п. 1 Методических рекомендаций, представленных в Письме ФНС России от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@).
Если товар возвращён в рамках того же договора, по которому он был поставлен, примите к вычету НДС со стоимости товара на основании корректировочного счёта-фактуры. Период вычета ограничен одним годом с даты возврата. В корректировочном счёте-фактуре отразите ставку, которая действовала в период отгрузки товара (п. 13 ст. 171, п. п. 4, 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

6.2. Действия покупателя

Если вы возвращаете товары в рамках того же договора, по которому они были поставлены, вы должны восстановить НДС, если ранее приняли его к вычету. Это нужно сделать на основании корректировочного счёта-фактуры (либо соответствующих первичных документов) в размере той ставки, по которой налог был принят к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

7. Как зачесть НДС с аванса, полученного до начала 2026 года, при его возврате в 2026 году

При возврате в 2026 году аванса, полученного до начала этого года, начисленный с него НДС (по расчётной ставке 20/120) можно принять к вычету. Чтобы воспользоваться вычетом, сделайте следующее (п. 4 ст. 168, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ):

измените условия договора или расторгните его;
верните предоплату. В платёжном поручении на возврат отдельно укажите сумму НДС по ставке, действовавшей в периоде получения аванса (до 2026 года);
отразите возврат аванса в учёте.

Воспользоваться вычетом можно в течение года с даты возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

8. Как применять ставки НДС при уступке права требования

При уступке права требования величина уступаемой задолженности не изменяется, даже если она включает НДС.
С 2026 года к налоговой базе, сформированной по уступке права требования (если операции по уступке облагаются НДС), первоначальные кредиторы применяют ставку 22/122 либо 22%. Это зависит от того, из чего возникло требование: из договора реализации товаров (работ, услуг) или из других видов договоров соответственно. При переуступке права, приобретённого у первоначального кредитора, действует аналогичный порядок. Кредиторы, переуступающие денежное требование, приобретённое у третьих лиц, применяют ставку 22/122 (п. п. 1, 2, 4 ст. 155, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).

9. Чек-лист действий для бизнеса

Провести инвентаризацию «переходящих» договоров (заключены в 2025 году, исполнение переходит на 2026 год).
Проверить формулировки о цене и НДС в каждом договоре: указана ли ставка, является ли цена твёрдой, включён ли НДС в цену.
Направить контрагентам уведомления о необходимости изменения договора в связи с повышением ставки НДС до 22%.
Выбрать стратегию переговоров:

сохранение цены «нетто» (цена без НДС не меняется, итоговая цена растёт) — выгодно продавцу;
сохранение итоговой цены (цена с НДС не меняется) — выгодно покупателю.

Заключить дополнительные соглашения с контрагентами, зафиксировав выбранный вариант.
Обновить программное обеспечение ККТ в соответствии с Приказом ФНС России от 08.12.2025 № ЕД-7-20/1050@, чтобы в фискальных документах отражалась ставка 22%.
Проверить порядок применения вычетов по авансам, полученным и выданным до 2026 года (восстановление вычета покупателем, принятие к вычету продавцом).
По госконтрактам (44-ФЗ) оценить возможность увеличения цены до 1 октября 2026 года на основании Постановления № 416 или решения региональных/муниципальных властей.
По договорам в рамках 223-ФЗ внести изменения в положение о закупке (если требуется) и заключить допсоглашения.
Задокументировать все изменения первичными документами: дополнительные соглашения, корректировочные счета-фактуры, акты.

10. ВЫВОДЫ

Повышение ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года — это установленный факт, не зависящий от воли сторон договора. Дата договора значения не имеет, значение имеет момент реализации.
По «переходящим» договорам обязательным является заключение дополнительного соглашения. Отсутствие такого соглашения создаёт риск налоговых споров и злоупотреблений со стороны недобросовестного контрагента.
Продавец вправе настаивать на сохранении цены «нетто» и увеличении итоговой цены на 2%. Покупатель вправе настаивать на сохранении итоговой цены. Баланс достигается переговорами.
По госзакупкам (44-ФЗ) цена контракта является твёрдой и может быть изменена только при наличии специальных оснований, предусмотренных Законом № 44-ФЗ.
По 223-ФЗ изменения возможны, если это допускается договором и положением о закупке. В противном случае налог увеличивается за счёт поставщика.
Технические аспекты (ККТ, счета-фактуры, вычеты) требуют немедленной доработки учётных систем и внимательного документооборота в переходный период.