Что учесть при переходе с 2026 г. на ставку 22%

В деятельности бизнеса нередко встречаются ситуации, когда исполнение одного контракта приходится на разные налоговые периоды. В связи с изменениями в законодательстве, важно четко понимать, какую именно ставку налога на добавленную стоимость использовать при расчетах с бюджетом.

Ни Налоговый кодекс РФ, ни Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ не содержат специальных переходных норм для операций по сделкам, заключенным до окончания 2025 года, но фактически реализуемым в 2026 году и далее.

Федеральная налоговая служба в своем письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ разъяснила, что дата подписания договора не является определяющим фактором для выбора ставки. Ключевое значение имеет момент реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Если отгрузка происходит начиная с 1 января 2026 года, применяется ставка 22%, вне зависимости от того, когда именно был заключен договор и на каких условиях.

Особое внимание стоит уделить ситуациям, когда получение оплаты и непосредственная отгрузка товаров или оказание услуг приходятся на различные налоговые периоды. В условиях, когда ставки налога в этих периодах отличаются, необходимо корректно определить порядок налогообложения для каждой конкретной хозяйственной операции.

С наступлением 2026 года в фискальных документах необходимо указывать обновленную ставку налога на добавленную стоимость в размере 22%. Чтобы ваша кассовая техника корректно отражала актуальные показатели, потребуется оперативное обновление программного обеспечения контрольно-кассовой машины. Соответствующие коррективы в форматы фискальных документов утверждены Приказом ФНС России от 08.12.2025 № ЕД-7-20/1050@.

Эксперты налоговой службы настаивают на том, что обновить программное обеспечение ККТ следует при первой же технической возможности. Эта рекомендация закреплена в пунктах 1 и 2 вышеупомянутого приказа, а также продублирована в письме ФНС от 11.12.2025 № АБ-4-20/11176@ и официальной информации ведомства.

Для корректного отражения в чеке новой ставки и рассчитанной суммы налога может понадобиться доработка не только самой кассы, но и вашей учетной системы. Учитывая, что не все компании успеют подготовить программные комплексы к 1 января 2026 года, ФНС России пошла навстречу бизнесу. Налоговые инспекторы получили рекомендацию воздержаться от проверочных мероприятий в первом квартале 2026 года, касающихся отображения ставки 22% в фискальных документах. Эта информация также содержится в письме № АБ-4-20/11176@ и официальных разъяснениях ФНС.

Кроме того, налогоплательщикам не придется формировать чеки коррекции на операции, совершенные с 1 января 2026 года, если из-за отсутствия обновлений в чеке ошибочно не была указана новая ставка. Вместе с тем важно помнить: послабления в кассовой дисциплине не отменяют обязанности по корректному расчету налоговых обязательств. Отчетность должна формироваться уже с учетом ставки 22%, чтобы ошибки в чеках не влияли на достоверность налоговой отчетности.

В связи с изменением налоговой ставки Федеральная налоговая служба подготовила для бизнеса методические рекомендации по формированию кассовых чеков. Разъяснения содержатся в письме от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@ и официальной информации ведомства. Эксперты подробно описали, какую именно ставку налога проставлять в фискальных документах в нестандартных ситуациях.

Если покупатель возвращает товар в 2026 году или позже, а приобретен он был до наступления этого срока, в чеке нужно указать признак расчета "возврат прихода". Для этого в реквизите с тегом 1054 проставляется значение 2. Ставка налога в таком документе будет 20%, то есть та, что действовала на момент покупки.

Когда требуется скорректировать кассовый чек, сформированный до 2026 года и уже принятый налоговой службой, алгоритм действий следующий. Сначала создается чек коррекции на обратную операцию с некорректными реквизитами. После этого формируется еще один чек коррекции, но уже с правильными данными. Если же ошибочный документ не был принят ФНС, достаточно пробить только один чек с исправленными сведениями. В обоих случаях ставка указывается та, которая применялась на дату совершения операции.

В ситуации, когда до 2026 года была внесена полная или частичная предоплата, а реализация товара происходит уже в новом году, потребуется оформить два чека. Первый формируется в момент получения аванса. В нем в реквизите "признак способа расчета" с тегом 1214 ставится значение 1 при стопроцентной (100%) предоплате либо 2 при частичной. Ставка НДС в этом документе будет 20/120, так как она действовала на дату поступления денег. Если же аванс получен уже в 2026 году, применяется ставка 22/122.

Второй чек оформляется непосредственно при отгрузке товара. В нем признак способа расчета принимает значение 4, что соответствует полному расчету. Здесь уже указывается ставка 22%, актуальная для 2026 года.

Если товар, облагаемый по ставке 20%, был передан покупателю до 2026 года, а деньги за него пришли уже после наступления нового года, порядок действий иной. В обоих чеках, и на дату отгрузки, и на дату оплаты, нужно проставлять прежнюю ставку. То есть 20%, ведь именно она применялась на момент реализации.

Многие предприниматели задаются вопросом: влияет ли дата приобретения товара на выбор налоговой ставки при его дальнейшей реализации? Ответ однозначный: период закупки не имеет значения для исчисления налога.

Даже если входной налог по приобретенным товарам был уплачен по ставке 20%, при продаже такого товара в 2026 году и далее нужно руководствоваться новыми правилами. Налоговая ставка составит 22%. Это требование закреплено в части 13 статьи 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Таким образом, если до 1 января 2026 года вы отгружали подобную продукцию со ставкой 20%, то с наступлением этой даты порядок меняется. Для всех операций по реализации, совершенных начиная с 2026 года, применяется исключительно ставка 22% независимо от того, когда именно товар был оприходован и по какой ставке был принят к вычету входной НДС.

Ситуации, когда товар ушел покупателю в старом году, а деньги поступили уже в новом, встречаются достаточно часто. Разберемся, как правильно действовать обеим сторонам сделки и какие ставки налога при этом применять.

Если реализация товаров, работ или услуг состоялась в 2025 году, для исчисления налога используется ставка 20%. Тот факт, что оплата пришла уже после наступления 2026 года или счет фактура выставляется в новом периоде, не меняет правил. Пересчитывать налоговые обязательства по повышенной ставке 22% в данном случае не требуется. Новая ставка применяется исключительно к операциям, которые реализованы начиная с 1 января 2026 года.

Особого внимания заслуживают работы, завершенные в 2025 году, но принятые заказчиком уже после новогодних праздников. С точки зрения налогообложения они считаются выполненными в 2026 году. Следовательно, использовать нужно ставку 22%. Если же акт приемки передачи подписан сторонами в 2025 году, налог начисляется по ставке 20%.

В отношении длящихся услуг, таких как аренда, лизинг, охрана и аналогичные, действует иной подход. Момент подписания акта здесь роли не играет. Налоговая база формируется в последний день каждого квартала, в котором услуги фактически оказывались. Эта позиция подтверждена письмом Министерства финансов России от 10.02.2025 № 03-07-11/11276. По услугам, период оказания которых пришелся на 2025 год, начисление НДС производится по ставке 20%.

Для покупателя, получившего товар в 2025 году, порядок действий достаточно прост. Он вправе заявить налог к вычету по ставке 20%. При получении счета фактуры от поставщика стоит внимательно проверить указанную в нем ставку. Если документ, оформленный по отгрузке 2025 года, содержит ставку 22%, необходимо обратиться к контрагенту за исправленным экземпляром. Важно помнить: никаких перерасчетов и доплат в связи с изменением ставки производить не нужно.

Переход на новую ставку налога создает множество нестандартных ситуаций в работе бухгалтерии. Одна из самых частых касается авансов. Рассмотрим алгоритм действий для продавца и покупателя, если предоплата поступила до 1 января 2026 года, а сама отгрузка произошла уже после этой даты.

При реализации товаров или услуг в 2026 году продавец обязан применить ставку 22%. Это правило действует даже в том случае, когда налог с полученного ранее аванса был исчислен по более низкой ставке 20/120.

Возникает вопрос: что делать с налогом, уплаченным с предоплаты? Механизм здесь следующий. Поскольку итоговая ставка реализации оказалась выше, продавец имеет право принять к вычету всю сумму налога, которая была исчислена ранее с аванса по ставке 20/120. То есть никаких потерь не возникает, НДС с предоплаты полностью компенсируется. Эта позиция подтверждена специалистами Министерства финансов в письме от 23.12.2025 № 03-07-11/125182.

Для покупателя, который получает товар или принимает работы в 2026 году, порядок тоже имеет свои особенности. Налог к вычету можно заявить по ставке 22%. Разумеется, эта ставка должна быть предъявлена продавцом в счете фактуре на отгрузку.

Однако важно помнить об одном нюансе. Если ранее, при перечислении аванса, покупатель уже успел принять налог к вычету по ставке 20/120, эту сумму придется восстановить. Такая операция проводится в том периоде, когда товары приняты к учету, чтобы избежать двойного вычета и соблюсти требования налогового законодательства.

При заключении сделок важно четко понимать, каким образом в документах отражается налог на добавленную стоимость. От формулировок в договоре напрямую зависит, как именно будет рассчитываться цена и не возникнут ли разногласия с партнерами в будущем.

Общая стоимость договора, которую покупатель обязан уплатить поставщику или подрядчику, формируется уже с учетом налога. Это базовый принцип, который действует по умолчанию. Даже если в тексте соглашения отдельно не прописана сумма НДС, это не означает, что товар освобождается от налогообложения. Просто налог считается включенным в общую цену.

В такой ситуации продавец или исполнитель обязан самостоятельно исчислить сумму налога расчетным методом и перечислить его в бюджет. То есть из общей суммы договора выделяется соответствующая часть.

Однако существует и исключение из этого правила. Если из условий договора или из обстоятельств, которые предшествовали его заключению, очевидно следует, что налог в цену не включен, порядок действий меняется. Такие нюансы необходимо четко прописывать в документах, чтобы избежать неоднозначных трактовок. Данная позиция подтверждается разъяснениями указанными в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 и Письмом Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-08/26658.

Рост налоговой ставки до 22% затрагивает не только текущие расчеты, но и обязательства по уже заключенным соглашениям. Особенно внимательно стоит отнестись к контрактам, которые были подписаны в 2025 году, но исполнение по ним переходит на 2026 год. Чтобы избежать споров с контрагентами и претензий со стороны налоговых органов, условия таких договоров лучше скорректировать заранее.
Оптимальный способ составить дополнительное соглашение.
В этом документе стороны могут зафиксировать один из двух основных вариантов расчета.

Первый вариант подразумевает, что общая стоимость товаров или услуг с учетом налога остается неизменной. В такой ситуации рост ставки НДС автоматически ведет к уменьшению цены самих товаров без налога. Проще говоря, продавец получает ту же сумму денег, но его выручка без учета налога становится меньше.

Второй вариант сохраняет неизменной стоимость товаров без НДС. Тогда итоговая цена договора с учетом налога вырастет пропорционально увеличению ставки. Для поставщика этот способ выгоднее, однако он требует согласия покупателя, так как его расходы на приобретение увеличатся.

Повышение налоговой ставки до 22% затрагивает не только новые сделки, но и уже полученные авансы. Если стороны договорились о доплате разницы в размере двух процентов, важно правильно квалифицировать эту сумму. От даты перечисления зависит порядок исчисления налога и оформления документов. Разъяснения по этому вопросу содержатся в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, а актуальность подхода для текущего повышения подтверждена письмом от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@.

Когда покупатель перечисляет дополнительную сумму уже после наступления нового года, она не рассматривается как увеличение стоимости товаров или услуг. По сути, это прямая доплата налога в связи с изменением ставки.

В такой ситуации продавец не исчисляет НДС с этой суммы по ставке 22/122. Вместо этого он оформляет корректировочный счет фактуру на разницу. Полученный документ дает покупателю право принять налог к вычету в размере двух процентов. Такая позиция также подтверждена письмом Министерства финансов от 12.04.2019 № 03-07-11/26126.

Иной порядок применяется, когда стороны договорились о доплате и покупатель перечислил средства еще до наступления 2026 года. В этом случае сумма квалифицируется как дополнительная оплата стоимости товаров или услуг. Следовательно, с нее необходимо исчислить налог по ставке 20/120. Продавец также выставляет корректировочный счет фактуру, но уже с учетом изменения именно стоимости, применяя соответствующую ставку.

В обоих рассмотренных случаях законодательство допускает составление единого корректировочного счета фактуры сразу по нескольким ранее оформленным счетам фактурам. Это удобно, если доплата касается сразу нескольких отгрузок или авансов.

Хотя приведенные разъяснения налоговой службы изначально касались предыдущего повышения ставки с 18 до 20%, они полностью применимы и к текущей ситуации. ФНС России в своем письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ подтвердила актуальность этого подхода для работы с новой ставкой 22%.

Повышение налоговой ставки до 22% коснулось и сферы государственных закупок. Для участников системы, регулируемой Законом № 44-ФЗ, действуют особые правила, которые зависят от даты приемки работ и возможности изменения условий контракта. Минфин России выпустил несколько разъясняющих писем, чтобы помочь сторонам правильно ориентироваться в переходный период.

При поставке товаров, выполнении работ или оказании услуг начиная с 1 января 2026 года применяется ставка 22%. Это правило действует вне зависимости от того, когда именно был заключен контракт и какие условия в нем прописаны. Данная позиция четко изложена в письме Министерства финансов от 19.01.2026 № 24-06-06/2382.

Для контрактов на строительство или реконструкцию объектов капитального строительства, заключенных до 1 января 2026 года, предусмотрен дифференцированный подход. Если этапы работ были приняты заказчиком до указанной даты, налог исчисляется по ставке 20%. В отношении этапов, принятых в 2026 году, применяется уже ставка 22%. При этом получение оплаты в новом году за работы, принятые в старом, не влечет повторного исчисления налога.

Цена государственного или муниципального контракта по общему правилу является твердой и определяется на весь срок его исполнения. Закон № 44-ФЗ запрещает заказчику менять существенные условия, за исключением строго определенных случаев. Однако повышение ставки НДС может быть признано обстоятельством, делающим исполнение контракта невозможным по независящим от сторон причинам.

В такой ситуации допускается корректировка цены. Если условия нельзя изменить по основаниям, указанным в статье 95 Закона № 44-ФЗ, стороны могут воспользоваться частью 65.1 статьи 112 того же закона. Изменения вносятся на основании решения высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации или местной администрации. В этих решениях могут быть предусмотрены условия их применения, а также указаны конкретные контракты или сферы правоотношений, на которые они распространяются. Такие разъяснения содержатся в информационном письме Минфина России от 20.01.2026 № 24-01-06/3022.

Ранее ведомство высказывало позицию, согласно которой корректировка ставки НДС возможна и без изменения общей цены контракта. Аргумент в том, что сама налоговая ставка не относится к существенным условиям договора. Изменить ее можно, заключив дополнительное соглашение. В этом случае налог увеличивается за счет поставщика, подрядчика или исполнителя, так как цена остается прежней. Эта позиция отражена в письмах Министерства финансов от 20.05.2025 № 03-07-11/49150 и от 28.08.2018 № 24-03-07/61247.

Для компаний, работающих по Закону № 223-ФЗ, повышение налоговой ставки до 22% также влечет за собой необходимость пересмотра условий действующих договоров. Правила здесь несколько гибче, чем по 44-ФЗ, но требуют внимательного подхода к документальному оформлению.

Если договор был заключен с указанием ставки 20%, но поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг приходится на период с 1 января 2026 года, применяется уже новая ставка 22%. Дата подписания договора и его изначальные условия на это не влияют.

В отличие от жестких правил Закона № 44-ФЗ, система 223-ФЗ предоставляет сторонам больше свободы в корректировке цены. Основанием для изменений служат условия, прописанные в самом договоре и в положении о закупке.

Если эти документы допускают возможность изменения цены в процессе исполнения обязательств, стороны могут договориться о пересмотре стоимости. В связи с повышением ставки НДС до 22% это вполне допустимо. Для фиксации новых договоренностей заключается дополнительное соглашение.

Важно помнить об информационной открытости (ЕИС). Сведения об изменении договора необходимо разместить в единой информационной системе. Исключения составляют случаи, прямо предусмотренные законом. Это требование закреплено в части 5 статьи 4 Закона № 223-ФЗ.

Ранее Минфин России уже высказывало аналогичную позицию, когда ставка повышалась с 18 до 20%. В информационном письме от 29.11.2018 № 24-01-07/86352 ведомство разъяснило порядок действий. Есть все основания полагать, что этот подход сохраняет актуальность и для текущего увеличения ставки.

Возможен и другой вариант развития событий. Если стороны по каким-либо причинам не изменяют общую стоимость договора, налоговое бремя ложится на поставщика, подрядчика или исполнителя. В этом случае он получает ту же сумму денег, но вынужден уплатить налог по повышенной ставке, что автоматически снижает его выручку без учета НДС.

При передаче прав требования сумма задолженности остается неизменной. Это правило действует даже в тех ситуациях, когда в состав долга включен налог на добавленную стоимость.

Начиная с 2026 года порядок начисления НДС для первоначальных кредиторов претерпевает изменения. Для расчета налоговой базы по операциям уступки, облагаемым этим налогом, вводится дифференцированный подход. Все зависит от природы происхождения самого требования.

Если право требования возникло из договора, связанного с реализацией товаров, работ или услуг, то применяется расчетная ставка 22/122. В случаях, когда основанием для уступки выступают иные виды договоров, используется ставка в размере 22%.

Аналогичные правила распространяются и на последующие переуступки. Те кредиторы, которые переуступают денежное требование, ранее приобретенное у третьих лиц, также должны руководствоваться ставкой 22/122 (п. п. 1, 2, 4 ст. 155, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).